Относится ли на себестоимость продукции тринадцатая зарплата? Как правильно отражается ее начисление?

Как поработаешь, так и получишь...

Тринадцатая зарплата - вознаграждение, выплачиваемое по итогам работы за год за вклад каждого сотрудника в общий результат работы предприятия.
Вознаграждение начисляется за счет расходов по обычным видам деятельности, но может выплачиваться и за счет нераспределенной прибыли прошлых лет или текущего года. При этом распоряжаться нераспределенной прибылью имеют право только собственники (учредители, участники) организации после утверждения своего решения протоколом.
Вознаграждение по итогам работы за год входит в систему оплаты труда работодателя, следовательно, в оплату труда работника*(1). Порядок, сроки, основания для выплаты вознаграждения регламентируются трудовым, коллективным договором, локальными нормативными актами (например, положениями о премировании, об оплате труда)*(2).
От того, каким образом сформулировано основание для выдачи вознаграждения, зависит налогооблагаемая база для исчисления налогов. Поэтому в приказе на выплату нужно указать, что вознаграждение по итогам работы за год выдается за производственные результаты хозяйственной деятельности организации.

Бухгалтерский учет

Премии производственного характера включаются в расходы по обычным видам деятельности*(3). Начисление вознаграждения по итогам работы за год (до 1 января 2010 года) отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 70 - начислено вознаграждение за счет расходов по обычным видам деятельности;
Дебет 91.2 (84) Кредит 70 - начислено вознаграждение за счет прочих расходов или нераспределенной прибыли;
Дебет 70 Кредит 68.1 - удержан НДФЛ;
Дебет 68.1 Кредит 51 - перечислен налог в бюджет;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 69.1.1 - начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФСС;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 69.1.2 - начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 69.2.1 - начислен ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 69.2.2 - начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 69.2.3 - начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 69.3.1 - начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 69.3.2 - начислен ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС;
Дебет 69.2.1 Кредит 69.2.2 - сумма ЕСН уменьшена на сумму страховых взносов на ОПС;
Дебет 69.2.1 Кредит 69.2.3 - сумма ЕСН уменьшена на сумму страховых взносов на ОПС;
Дебет 70 Кредит 50, 51 - произведена выплата вознаграждения.
Поскольку с 2010 года ЕСН отменяется и вводятся страховые взносы во внебюджетные социальные фонды (ПРФ, ФСС, ФОМС)*(4), начисления, связанные с выплатой вознаграждения за 2009 год, будут производиться в 2010 году в каждый фонд, и их следует отражать так:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 69.1.1 - начислены взносы в ФСС;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 69.1.2 - начислены страховые взносы на страхование от несчастных случаев;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 69.2 - начислены взносы в ПФР;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 69.3.1 - начислены взносы в ФФОМС;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 69.3.2 - начислены взносы в ТФОМС.
Если вознаграждение носит непроизводственный характер, в бухгалтерском учете оно отражается в составе прочих расходов. Так как непроизводственная премия не уменьшает облагаемой базы по налогу на прибыль, возникает постоянная разница, и в бухгалтерском учете надо отразить постоянное налоговое обязательство*(5):
Дебет 99 Кредит 68.

В налоговом учете

Вознаграждение по итогам работы за год, выплачиваемое за производственные результаты, предусмотренное трудовым и (или) коллективным договорами, положениями о премировании, об оплате труда и выплаченное в соответствии с приказом руководителя, учитывается в расходах, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Данная точка зрения подтверждается финансовыми и налоговыми органами. В письме Минфин России указывает, что при наличии положения о премировании работников и ссылки в трудовых и (или) коллективных договорах на это положение организация вправе отразить в составе расходов на оплату труда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, премии работникам*(6).
ФНС России также рекомендует при расчете налога на прибыль принимать в составе расходов на оплату труда премии работников в том числе по итогам работы за год, только если они предусмотрены коллективным и трудовым договором и выплачены за определенные производственные показатели в соответствии с положением о премировании и приказом руководителя.
Налоговая служба разъясняет, что если в организации утверждено положение о премировании работников и на него сделана ссылка в трудовых и (или) коллективных договорах, то такие премии за выполнение определенных производственных показателей отражаются в составе расходов на оплату труда. Данные расходы принимаются в целях налогообложения по налогу на прибыль*(7).
Аналогичную позицию поддерживают и суды*(8). Так, в постановлении ФАС Московского округа определено, что в расходы налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, в соответствии со статьей 255 НК РФ включаются любые начисления работникам: премии, единовременные вознаграждения, расходы, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, за исключением расходов, перечень которых определен подпунктами 21-29 статьи 270 НК РФ.
Таким образом, 13-я заработная плата в бухгалтерском учете включается в расходы по обычным видам деятельности и принимается при налогообложении прибыли, если она предусмотрена в трудовом и (или) коллективном договоре, в положении о премировании (об оплате труда) и ее выплата произведена на основании приказа руководителя.

В.И. Черкасова,
ведущий эксперт экспертно-консультационного
отдела компании ПРАВОВЕСТ

15 ноября 2009 г.

"В курсе правового дела", N 22, ноябрь 2009 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) ст. 129 ТК РФ
*(2) ст. 191 ТК РФ; п. 21 ст. 270 НК РФ
*(3) п. 5 ПБУ 10/99
*(4) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"
*(5) п. 4, 7 ПБУ 18/02
*(6) письмо Минфина России от 22.08.2006 N 03-03-05/17
*(7) письмо УФНС России по г. Москве от 14.02.2007 N 20-12/013749б
*(8) постановление ФАС Московского округа от 20.09.2006 по делу N КА-А40/8781-06






<Место для вашей рекламы>

Copyright 2010 Социальные вопросы. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Социальные вопросы:

Пенсионное обеспечение:

Социальные пособия и выплаты:

Прочие вопросы:
Информация от наших партнеров:

Социальные
вопросы!
Консультации юристов:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос на нашем сайте, задать его юристу онлайн по телефону бесплатно.



Счетчики:
Rambler's Top100

Ознакомьтесь с информацией:


                                  Главная              О сайте             Реклама             Связь
Общие вопросы социального страхования и социального обеспечения
В этом разделе вы сможете найти ответы на вопросы связанные с социальным обеспечением граждан, о социальных выплатах за счет ФСС, о пособиях по нетрудоспособности, по беременности и родам, о единовременных выплатах и выплатах по уходу за ребенком, а также многие другие вопросы социального обеспечения.