Просим проконсультировать - можно ли в 2009 году исключить из базы по ЕСН денежную компенсацию за неиспользованный дополнительный отпуск, если действующая на сегодняшний день редакция Трудового кодекса позволяет производить работающим сотрудникам выплату денежной компенсации дополнительных отпусков, установленных локальными нормативными актами организации в рамках трудового законодательства.
Налоговый кодекс РФ (п.п. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) позволяет не начислять ЕСН на выплаты, связанные с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск. Одновременно, в этом же пункте установлено, что ЕСН не начисляется на выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
По данному вопросу есть две точки зрения:
- ЕСН не облагаются только компенсации за неиспользованный отпуск, которые выплачены при увольнении работника;
- выплаты можно не облагать ЕСН, поскольку денежная компенсация за неиспользованный отпуск предусмотрена Трудовым кодексом РФ и выплачивается физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 г. N 2590/09).

Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения для плательщиков ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ налоговая база по данному налогу налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат обложению данным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
В силу статьи 126 Трудового кодекса Российской Федерации часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.
Поскольку компенсация за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск, превышающий 28 дней, предусмотрена трудовым законодательством и выплачивается физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, данная выплата не должна включаться в налоговую базу по ЕСН.
Кроме того, следует отметить, что исходя из анализа статьи 238 НК РФ указание в подпункте 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ на то, что не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск, не означает, что не подлежат налогообложению компенсации за неиспользованный отпуск только в связи с увольнением работника, поскольку перечень компенсационных выплат, исключаемых из налоговой базы, установленных рассматриваемым подпунктом, закрытым не является.
Сделанные выводы подтверждаются правовой позицией Президиума ВАС РФ, содержащейся в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 г. N 2590/09, приведенном в запросе.
Кроме того, необходимо отметить, что рассматриваемые компенсационные выплаты не подлежат включению в налоговую базу по ЕСН не только в 2009 году, но и за все предыдущие годы, действия главы 24 "ЕСН" Налогового кодекса, поскольку проанализированные выше нормы статей 126 ТК РФ и 238 НК РФ не претерпели за это время существенных изменений, не позволяющих распространить приведенную правовую позицию Президиума ВАС РФ на предыдущие налоговые периоды.
Вместе с тем, необходимо отметить, что налоговые и финансовые органы в своих разъяснениях придерживаются противоположной позиции.
Так в письме от 01.06.2006 г. N 03-03-04/3/10 Минфин РФ указал, что по смыслу абз. 6 п.п. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежит обложению ЕСН компенсация за неиспользованный отпуск только при увольнении работника. Соответственно, денежная компенсация за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней, не связанная с увольнением работника, подлежит обложению ЕСН в общем порядке.*(1)
Как показано выше подобная логика противоречит Налоговому кодексу, в связи с чем, налогоплательщик не обязан следовать таким разъяснениям.
Учитывая существование указанных разъяснений Минфина РФ, налоговые органы могут доначислить ЕСН на суммы рассматриваемых компенсационных выплат. Однако, подобные претензии, принимая во внимание правовую позицию ВАС РФ по данному вопросу, с большой степенью вероятности могут быть оспорены в суде.

Вывод:
Денежная компенсация за неиспользованный дополнительный отпуск, установленный локальным нормативным актом организации в рамках трудового законодательства, не подлежит включению в налоговую базу по ЕСН как в 2009 году, так и в предшествующих налоговых периодах.
Вместе с тем, налоговые органы, руководствуясь своей официальной позицией, могут доначислить ЕСН на суммы рассматриваемых компенсационных выплат. Однако, подобные необоснованные претензии, принимая во внимание правовую позицию ВАС РФ по данному вопросу, с большой степенью вероятности могут быть оспорены в суде.

15 октября 2009 г.

ООО "Аудит-новые технологии", октябрь 2009 г.

------------------------------------------------------------------------
*(1) См. также, письма Минфина РФ от 24.06.2005 г. N 03-05-02-04/127, от 11.10.2007 N 03-03-06/2/18, Письмо УФНС России по г. Москве от 18.01.2007 N 21-11/003925@ "Об обложении ЕСН и НДФЛ денежной компенсации за неиспользованный отпуск".






<Место для вашей рекламы>

Copyright 2010 Социальные вопросы. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Социальные вопросы:

Пенсионное обеспечение:

Социальные пособия и выплаты:

Прочие вопросы:
Информация от наших партнеров:

Социальные
вопросы!
Консультации юристов:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос на нашем сайте, задать его юристу онлайн по телефону бесплатно.



Счетчики:
Rambler's Top100

Ознакомьтесь с информацией:


                                  Главная              О сайте             Реклама             Связь
Общие вопросы социального страхования и социального обеспечения
В этом разделе вы сможете найти ответы на вопросы связанные с социальным обеспечением граждан, о социальных выплатах за счет ФСС, о пособиях по нетрудоспособности, по беременности и родам, о единовременных выплатах и выплатах по уходу за ребенком, а также многие другие вопросы социального обеспечения.