Какие ограничения должен соблюдать индивидуальный предприниматель, чтобы иметь возможность перейти на упрощенную систему налогообложения? Распространяются ли на предпринимателей ограничения, которые действуют для организаций?

Вопрос перехода на УСНО актуален для многих индивидуальных предпринимателей: несмотря на все сложности, данный режим очень удобен для субъектов малого предпринимательства.
Определение понятия "индивидуальный предприниматель" дано в ГК РФ (ст. 23) и НК РФ (ст. 11): индивидуальный предприниматель - физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.
Пунктом 1 ст. 346.12 НК РФ установлено, что плательщиками УСНО признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО и применяющие ее в соответствии с гл. 26.2 НК РФ.
Вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на УСНО в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае индивидуальный предприниматель вправе применять "упрощенку" с даты постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 НК РФ), если соблюдаются ограничения, предусмотренные гл. 26.2 НК РФ.
В статье 346.12 НК РФ перечислены требования, которым должны удовлетворять уже работающие налогоплательщики, чтобы перейти на УСНО. Какие из перечисленных в ст. 346.12 НК РФ требований относятся к индивидуальным предпринимателям?
Согласно п. 2 ст. 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса, не превысили 15 млн. рублей. Из формулировки данного пункта следует, что ограничение по доходам относится только к организациям. С таким выводом согласны и специалисты Минфина. Давая разъяснения по этому вопросу, в Письме от 07.05.2007 N 03-11-05/96 финансисты указали, что поскольку положения п. 2 ст. 346.12 НК РФ распространяются исключительно на организации, то индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, в заявлении размер таких доходов не указывают.
В пункте 3 ст. 346.12 НК РФ названы требования к виду деятельности и структуре налогоплательщика, желающего применять УСНО. В отдельных подпунктах прямо указано, что они относятся к организациям. Не вправе применять УСНО:
- организации, имеющие филиалы и представительства (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции (пп. 11 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- бюджетные учреждения (пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- иностранные организации (пп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
В особую группу можно выделить ряд пунктов, предусматривающих запрет на применение УСНО в зависимости от вида деятельности, причем все перечисленные виды деятельности могут осуществлять исключительно организации (см. таблицу на стр. 71). Стало быть, и данная группа требований не относится к предпринимателям.

--------------------------------------------------T------------------------------------¬
¦     Кто не может применять УСНО в силу вида     ¦            Нормы закона            ¦
¦                  деятельности                   ¦                                    ¦
+-------------------------------------------------+------------------------------------+
¦Банки (пп. 2 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) - кредитные  ¦Статья 1 Федерального закона от     ¦
¦организации, которые имеют исключительное право  ¦02.12.1990 N 395-1 "О банках и      ¦
¦осуществлять банковские операции. Кредитная      ¦банковской деятельности"            ¦
¦организация - юридическое лицо, которое на       ¦                                    ¦
¦основании лицензии имеет право осуществлять      ¦                                    ¦
¦банковские операции                              ¦                                    ¦
+-------------------------------------------------+------------------------------------+
¦Страховщики (пп. 3 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) -      ¦Пункт 1 ст. 6 Закона РФ от          ¦
¦юридические лица, созданные в соответствии с     ¦27.11.1992 N 4015-1 "Об организации ¦
¦законодательством РФ для осуществления           ¦страхового дела в РФ"               ¦
¦страхования, перестрахования, взаимного          ¦                                    ¦
¦страхования и получившие лицензии в установленном¦                                    ¦
¦законом порядке                                  ¦                                    ¦
+-------------------------------------------------+------------------------------------+
¦Негосударственные пенсионные фонды (пп. 4 п. 3   ¦Статья 1 Федерального закона от     ¦
¦ст. 346.12 НК РФ) - особая                       ¦07.05.1998 N 75-ФЗ "О               ¦
¦организационно-правовая форма некоммерческой     ¦негосударственных пенсионных фондах"¦
¦организации социального обеспечения              ¦                                    ¦
+-------------------------------------------------+------------------------------------+
¦Инвестиционные фонды (пп. 5 п. 3 ст. 346.12 НК   ¦Статьи 2, 10, 38 Федерального закона¦
¦РФ). Акционерный инвестиционный фонд - открытое  ¦от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об          ¦
¦акционерное общество, исключительным предметом   ¦инвестиционных фондах"              ¦
¦деятельности которого является инвестирование    ¦                                    ¦
¦имущества в ценные бумаги и иные объекты. Паевой ¦                                    ¦
¦инвестиционный фонд - обособленный имущественный ¦                                    ¦
¦комплекс, состоящий из имущества, переданного в  ¦                                    ¦
¦доверительное управление управляющей компании    ¦                                    ¦
¦учредителем (учредителями) доверительного        ¦                                    ¦
¦управления. Паевой инвестиционный фонд не        ¦                                    ¦
¦является юридическим лицом. Управляющей компанией¦                                    ¦
¦может быть только созданное в соответствии с     ¦                                    ¦
¦законодательством РФ акционерное общество или    ¦                                    ¦
¦общество с ограниченной (дополнительной)         ¦                                    ¦
¦ответственностью                                 ¦                                    ¦
+-------------------------------------------------+------------------------------------+
¦Профессиональные участники рынка ценных бумаг    ¦Статья 2 Закона о рынке ценных бумаг¦
¦(пп. 6 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) - юридические лица,¦                                    ¦
¦которые осуществляют виды деятельности, указанные¦                                    ¦
¦в гл. 2 Закона о рынке ценных бумаг*(1)          ¦                                    ¦
+-------------------------------------------------+------------------------------------+
¦Ломбарды (пп. 7 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), то есть  ¦Статья 2 Федерального закона от     ¦
¦юридические лица - специализированные            ¦19.07.2007 N 196-ФЗ "О ломбардах"   ¦
¦коммерческие организации, основными видами       ¦                                    ¦
¦деятельности которых являются предоставление     ¦                                    ¦
¦краткосрочных займов гражданам и хранение вещей  ¦                                    ¦
L-------------------------------------------------+-------------------------------------

Кроме того, не имеют права применять УСНО нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и иные формы адвокатских образований (пп. 10 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Оставшиеся четыре ограничения распространяются как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей - не вправе применять УСНО следующие организации и предприниматели:
- занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых (пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- занимающиеся игорным бизнесом (пп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- у которых средняя численность работников за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
При заполнении заявления о переходе на УСНО*(2) предприниматель указывает свои фамилию, имя, отчество, выбранный объект налогообложения и среднюю численность работников за налоговый (отчетный) период.
Обратите внимание: Предпринимателям надо помнить, что, хотя они не используют показатель доходов для перехода на УСНО, нормы п. 4 ст. 346.13 НК РФ, устанавливающие ограничение размера доходов для возможности применения УСНО, распространяются на налогоплательщиков, то есть и на организации, и на индивидуальных предпринимателей.

Ю.А. Мельникова,
эксперт журнала
"Упрощенная система налогообложения:
бухгалтерский учет и налогообложение"

1 апреля 2009 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2009 г.

------------------------------------------------------------------------
*(1) Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".
*(2) Форма утв. Приказом МНС РФ от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495.






<Место для вашей рекламы>

Copyright 2010 Социальные вопросы. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Социальные вопросы:

Пенсионное обеспечение:

Социальные пособия и выплаты:

Прочие вопросы:
Информация от наших партнеров:

Социальные
вопросы!
Консультации юристов:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос на нашем сайте, задать его юристу онлайн по телефону бесплатно.



Счетчики:
Rambler's Top100

Ознакомьтесь с информацией:


                                  Главная              О сайте             Реклама             Связь
Негосударственные пенсионные фонды

В этом разделе вы можете узнать все о негосударственных пенсионных фондах, об отчислениях, сделках и договорах негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования а также другие нюансы, связанные с этим вопросом.