Общество просит разъяснить порядок налогообложения НДФЛ в связи с изменениями в НК РФ (Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2008 г., а именно п. 9 ст. 217 "Доходы, не подлежащие налогообложению"), не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, предоставляемые, в частности, за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Относительно учета порядка налогообложения НДФЛ стоимости (полной, частичной) компенсации санаторно-курортных путевок, сообщаем.
В соответствии с абз. 1 и 2 п. 9 ст. 217 (в ред. названного Закона) не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, предоставляемые, в частности, за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
При этом в целях гл. 23 НК РФ к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря (абз. 5 данного пункта).
Вместе с тем, с целью минимизации налоговых рисков по налогу на доходы физических лиц, предлагаем при квалификации санаторно-курортных и оздоровительных организаций на соответствие требованиям п. 9 ст. 217, во внимание принимать код, присвоенный организации согласно ОКВЭД и код вида оказываемых услуг согласно ОКУН.
Пунктом 29 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются, в частности, расходы на оплату путевок на лечение или отдых, произведенные в пользу работников.
Таким образом, с вступлением с 01.01.2008 в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ в п. 9 ст. 217 НК РФ, стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации, находящийся на территории РФ, приобретенные организацией для своих сотрудников, не признается объектом налогообложения по НДФЛ, если расходы, связанные с их оплатой, не отнесены к расходам, уменьшающим доходы при исчислении налогооблагаемой прибыли, на основании п. 29 ст. 270 НК РФ.
Следовательно, предоставление освобождения от обложения НДФЛ стоимости указанных путевок не зависит от факта наличия или отсутствия у организации средств, остающихся после уплаты налога на прибыль (нераспределенной прибыли).
Документальным подтверждением факта использования работником выданной ему путевки по назначению является обратный талон к путевке, а также иной документ санаторно-курортной или оздоровительной организации.

Вывод:
С вступлением с 01.01.2008 стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации, находящиеся на территории РФ, приобретенные организацией для своих сотрудников, не признается объектом налогообложения по НДФЛ, если расходы, связанные с их оплатой, не отнесены к расходам, уменьшающим доходы при исчислении налогооблагаемой прибыли, на основании п. 29 ст. 270 НК РФ. При этом, предоставление освобождения от обложения НДФЛ стоимости указанных путевок не зависит от факта наличия или отсутствия у организации средств, остающихся после уплаты налога на прибыль (нераспределенной прибыли).
Документальным подтверждением факта использования работником выданной ему путевки по назначению является обратный талон к путевке, а также иной документ санаторно-курортной или оздоровительной организации.

Относительно учета расчетов с работником по рассрочке платежа и возникновения материальной выгоды у работников, сообщаем.
Понятие материальной выгоды определено ст. 212 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:
1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты;
2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

В данном случае необходимо рассмотреть определение материальной выгоды, указанное в пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ: выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
Следовательно, материальная выгода может возникнуть только в том случае, если между организацией и работником заключен договор займа.
В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ понятия и термины гражданского законодательства, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено непосредственно в тексте НК РФ.
На основании п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. В рассматриваемой ситуации договор займа между организацией и сотрудником не заключался.
Согласно п. 1 ст. 823 ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом. В данном случае организация передала в собственность сотруднику путевку с рассрочкой оплаты, что соответствует условиям договора коммерческого кредита (ст. 823 ГК РФ).
Определение материальной выгоды при предоставлении работнику коммерческого кредита НК РФ не предусмотрено.
На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что указанная рассрочка платежа материальной выгодой не является. Данный вывод согласуется с позицией Минфина РФ, высказанной в ответе на частный запрос от 28.06.2005 N 03-04-11/138.
Обращает внимание то обстоятельство, что согласно представленному договору, общество продает сотрудникам путевки не по полной стоимости, а по так называемой "льготной" стоимости. В связи с чем, исходя из предположения, что полная цена путевки 7 650,00 руб., льготная стоимость 2 677,50 руб. возникает вопрос о признании материальной выгоды у сотрудников в виде соответствующей разницы в ценах в связи с получением указанных путевок.
Так, подпунктом 2 п. 1 ст. 212 Кодекса предусмотрено, что доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (п. 1, п. 2 ст. 20 НК РФ*(1)).
Однако, поскольку п. 1 ст. 20 отношения между организацией и сотрудниками не поименованы в качестве отношений между взаимозависимыми лицами, то обращаем Ваше внимание на положения п. 2 ст. 20 Кодекса, который предусматривает возможность судебного порядка установления взаимозависимости по иным основаниям. Вместе с тем при установлении отношений взаимозависимости, не подпадающих под критерии, перечисленные в п. 1 ст. 20 Кодекса, налоговый орган не вправе взыскать доначисленный налог и пени в бесспорном порядке, предварительно не доказав в суде наличие взаимозависимости.

Вывод:
При оплате в рассрочку сотрудниками организации путевок на санаторно-курортное лечение материальной выгоды, определенной в ст. 212 НК РФ, не возникает.

15 мая 2008 г.

ООО "Аудит-новые технологии", май 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) 1. Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:
1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;
2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
2. Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг) (ст. 20 НК РФ).






<Место для вашей рекламы>

Copyright 2010 Социальные вопросы. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Социальные вопросы:

Пенсионное обеспечение:

Социальные пособия и выплаты:

Прочие вопросы:
Информация от наших партнеров:

Социальные
вопросы!
Консультации юристов:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос на нашем сайте, задать его юристу онлайн по телефону бесплатно.



Счетчики:
Rambler's Top100

Ознакомьтесь с информацией:


                                  Главная              О сайте             Реклама             Связь
Пенсии по инвалидности

В этом разделе можете найти информацию связанную с пенсиями по инвалидности, о том какие изменения в пенсионном законодательстве произойдут в 2010 году, о стаже для приобретения права на страховую часть трудовой пенсии по старости гражданам, получающим пенсию за выслугу лет либо пенсию по инвалидности, о военных пенсионерах и многом другом.