Каков порядок учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и выплат пособий по временной нетрудоспособности для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН) налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы?

А. О порядке учета страховых взносов на ОПС.
В соответствии со ст. 346.21 Налогового кодекса РФ (НК РФ) налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленного ими за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на ОПС, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.
Таким образом, НК РФ установлены четкие критерии, при выполнении которых суммы страховых взносов уменьшают сумму налога по УСН.
Во-первых, сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые исчислены и уплачены за этот же период времени.
Следовательно, сумма налога по УСН за календарный год может быть уменьшена только на суммы страховых взносов на ОПС за период с 1 января по 31 декабря этого же года.
Во-вторых, сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые исчислены за этот же период времени.
Учитывая, что обязанность по исчислению считается исполненной после представления соответствующей налоговой декларации, в которой отражена сумма исчисленного налогового обязательства, то сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые отражены в декларациях по ОПС, представленных в налоговый орган и в размерах, не более чем отраженных в указанных налоговых декларациях по ОПС.
В-третьих, сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые не только исчислены за этот же период времени, но и уплачены.
При этом в уменьшение не может быть учтено больше, чем исчислено, т.е. если уплачено больше, чем исчислено, то в уменьшение учитывается сумма исчисленная.
В-четвертых, страховые взносы на ОПС могут уменьшить сумму исчисленного за налоговый (отчетный) период налога (авансового платежа) по УСН не более чем на 50%.

Пример 1.
Уплачено страховых взносов на ОПС больше, чем исчислено.

-------------T----------------T-----------------T-----------------T---------------T-------------T------------¬
¦   Период   ¦     Сумма      ¦Сумма исчисленных¦Сумма уплаченных ¦Сумма страховых¦50% от суммы ¦Итого сумма ¦
¦            ¦  исчисленного  ¦страховых взносов¦страховых взносов¦взносов на ОПС,¦исчисленного ¦ авансового ¦
¦            ¦   авансового   ¦     на ОПС      ¦       на        ¦  фактически   ¦ авансового  ¦  платежа   ¦
¦            ¦ платежа по УСН ¦                 ¦       ОПС       ¦  уменьшающая  ¦ платежа по  ¦  по УСН к  ¦
¦            ¦                ¦                 ¦                 ¦ сумму налога  ¦     УСН     ¦   уплате   ¦
+------------+----------------+-----------------+-----------------+---------------+-------------+------------+
¦Январь      ¦                ¦       100       ¦       100       ¦               ¦             ¦            ¦
+------------+----------------+-----------------+-----------------+---------------+-------------+------------+
¦Февраль     ¦                ¦       150       ¦       150       ¦               ¦             ¦            ¦
+------------+----------------+-----------------+-----------------+---------------+-------------+------------+
¦Март        ¦                ¦       200       ¦       250       ¦               ¦             ¦            ¦
+------------+----------------+-----------------+-----------------+---------------+-------------+------------+
¦1-й квартал ¦     1 500      ¦       450       ¦       500       ¦      450      ¦     750     ¦   1 050    ¦
L------------+----------------+-----------------+-----------------+---------------+-------------+-------------

Пример 2.
Уплачено страховых взносов на ОПС меньше, чем исчислено.

-------------T----------------T-----------------T-----------------T---------------T-------------T------------¬
¦   Период   ¦     Сумма      ¦Сумма исчисленных¦Сумма уплаченных ¦Сумма страховых¦50% от суммы ¦Итого сумма ¦
¦            ¦  исчисленного  ¦страховых взносов¦страховых взносов¦взносов на ОПС,¦исчисленного ¦ авансового ¦
¦            ¦   авансового   ¦     на ОПС      ¦     на ОПС      ¦  фактически   ¦ авансового  ¦  платежа   ¦
¦            ¦ платежа по УСН ¦                 ¦                 ¦  уменьшающая  ¦ платежа по  ¦  по УСН к  ¦
¦            ¦                ¦                 ¦                 ¦ сумму налога  ¦     УСН     ¦   уплате   ¦
+------------+----------------+-----------------+-----------------+---------------+-------------+------------+
¦Январь      ¦                ¦       100       ¦       100       ¦               ¦             ¦            ¦
+------------+----------------+-----------------+-----------------+---------------+-------------+------------+
¦Февраль     ¦                ¦       150       ¦       150       ¦               ¦             ¦            ¦
+------------+----------------+-----------------+-----------------+---------------+-------------+------------+
¦Март        ¦                ¦       200       ¦       150       ¦               ¦             ¦            ¦
+------------+----------------+-----------------+-----------------+---------------+-------------+------------+
¦1-й квартал ¦     1 500      ¦       450       ¦       400       ¦      400      ¦     750     ¦   1 100    ¦
L------------+----------------+-----------------+-----------------+---------------+-------------+-------------

Пример 3.
Уплачены страховые взносы на ОПС за другие периоды.

-------------T----------------T-----------------T-----------------T---------------T-------------T------------¬
¦   Период   ¦     Сумма      ¦Сумма исчисленных¦Сумма уплаченных ¦Сумма страховых¦50% от суммы ¦Итого сумма ¦
¦            ¦  исчисленного  ¦страховых взносов¦страховых взносов¦взносов на ОПС,¦исчисленного ¦ авансового ¦
¦            ¦   авансового   ¦     на ОПС      ¦     на ОПС      ¦  фактически   ¦ авансового  ¦  платежа   ¦
¦            ¦ платежа по УСН ¦                 ¦                 ¦  уменьшающая  ¦ платежа по  ¦  по УСН к  ¦
¦            ¦                ¦                 ¦                 ¦ сумму налога  ¦     УСН     ¦   уплате   ¦
+------------+----------------+-----------------+-----------------+---------------+-------------+------------+
¦Декабрь     ¦                ¦       300       ¦        0        ¦               ¦             ¦            ¦
+------------+----------------+-----------------+-----------------+---------------+-------------+------------+
¦Январь      ¦                ¦       100       ¦       400       ¦               ¦             ¦            ¦
+------------+----------------+-----------------+-----------------+---------------+-------------+------------+
¦Февраль     ¦                ¦       150       ¦       150       ¦               ¦             ¦            ¦
+------------+----------------+-----------------+-----------------+---------------+-------------+------------+
¦Март        ¦                ¦       200       ¦       200       ¦               ¦             ¦            ¦
+------------+----------------+-----------------+-----------------+---------------+-------------+------------+
¦1-й квартал ¦     1 500      ¦       450       ¦       750       ¦      450      ¦     750     ¦   1 050    ¦
L------------+----------------+-----------------+-----------------+---------------+-------------+-------------

Пример 4.
Исчислено страховых взносов на ОПС в размере более чем 50 % от суммы авансового платежа (налога) за этот же период.

-------------T----------------T-----------------T-----------------T---------------T-------------T------------¬
¦   Период   ¦     Сумма      ¦Сумма исчисленных¦Сумма уплаченных ¦ 50% от суммы  ¦    Сумма    ¦Итого сумма ¦
¦            ¦  исчисленного  ¦страховых взносов¦страховых взносов¦ исчисленного  ¦  страховых  ¦ авансового ¦
¦            ¦   авансового   ¦     на ОПС      ¦     на ОПС      ¦  авансового   ¦ взносов на  ¦ платежа по ¦
¦            ¦ платежа по УСН ¦                 ¦                 ¦платежа по УСН ¦    ОПС,     ¦УСН к уплате¦
¦            ¦                ¦                 ¦                 ¦               ¦ фактически  ¦            ¦
¦            ¦                ¦                 ¦                 ¦               ¦ уменьшающая ¦            ¦
¦            ¦                ¦                 ¦                 ¦               ¦сумму налога ¦            ¦
¦            ¦                ¦                 ¦                 ¦               ¦   по УСН    ¦            ¦
+------------+----------------+-----------------+-----------------+---------------+-------------+------------+
¦Январь      ¦                ¦       300       ¦       300       ¦               ¦             ¦            ¦
+------------+----------------+-----------------+-----------------+---------------+-------------+------------+
¦Февраль     ¦                ¦       400       ¦       400       ¦               ¦             ¦            ¦
+------------+----------------+-----------------+-----------------+---------------+-------------+------------+
¦Март        ¦                ¦       300       ¦       300       ¦               ¦             ¦            ¦
+------------+----------------+-----------------+-----------------+---------------+-------------+------------+
¦1-й квартал ¦     1 500      ¦      1 000      ¦      1 000      ¦      750      ¦     750     ¦    750     ¦
L------------+----------------+-----------------+-----------------+---------------+-------------+-------------

Учитывая требования ст. 346.12 НК РФ, а также тот факт, что даты представления деклараций по УСН и ОПС, и то, что даты их уплаты в бюджет не совпадают, сумма исчисленного за налоговый (отчетный) период налога (авансовых платежей по налогу) по УСН подлежит уменьшению налогоплательщиками только на сумму фактически уплаченных ими (в пределах суммы начисленных (подлежащих уплате) за налоговый (отчетный) период) страховых взносов на ОПС на дату уплаты авансовых платежей по налогу за отчетные периоды либо дату подачи налоговой декларации по налогу за налоговый период.
При этом в связи с тем, что налог по УСН исчисляется нарастающим итогом, суммы страховых взносов на ОПС, уплаченные налогоплательщиком после срока уплаты авансового платежа по УСН за истекший отчетный период, могут быть учтены при исчислении налога (авансовых платежей по налогу) за налоговый период (следующие отчетные периоды текущего календарного года) и включены в налоговую декларацию по налогу за налоговый период.
Кроме того, обращаем внимание, что налогоплательщики, уплатившие страховые взносы на ОПС за этот же календарный год (отдельные месяцы (кварталы) этого календарного года), после представления налоговых деклараций по УСН за календарный год вправе уточнить свои налоговые обязательства по УСН за истекший налоговый период (календарный год), представив в установленном порядке в налоговый орган уточненные налоговые декларации.

Б. О порядке учета выплат пособий по временной нетрудоспособности.
В соответствии со ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленного ими за налоговый (отчетный) период, не только на сумму страховых взносов на ОПС, но и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.
Таким образом, сумма налога по УСН может быть уменьшена только на суммы фактически выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.
При этом общая сумма налога по УСН не может быть уменьшена более чем на 50%.
Данное ограничение касается и случаев, когда налогоплательщики уменьшают сумму исчисленного налога по УСН и на сумму взносов на ОПС, и на сумму выплат пособий по временной нетрудоспособности.

Пример 5.
Исчислено страховых взносов на ОПС плюс выплаты по временной нетрудоспособности в размере более чем 50 % от суммы авансового платежа (налога) за этот же период.

------------T----------------T------------------T--------------------T-----------------T------------------¬
¦  Период   ¦     Сумма      ¦Сумма исчисленных ¦ Сумма выплаченных  ¦  50% от суммы   ¦   Итого сумма    ¦
¦           ¦  исчисленного  ¦   и уплаченных   ¦пособий по временной¦  исчисленного   ¦    авансового    ¦
¦           ¦   авансового   ¦страховых взносов ¦ нетрудоспособности ¦   авансового    ¦платежа по налогу ¦
¦           ¦ платежа по УСН ¦      на ОПС      ¦                    ¦ платежа по УСН  ¦        к         ¦
¦           ¦                ¦                  ¦                    ¦                 ¦      уплате      ¦
+-----------+----------------+------------------+--------------------+-----------------+------------------+
¦Январь     ¦                ¦        75        ¦         25         ¦                 ¦                  ¦
+-----------+----------------+------------------+--------------------+-----------------+------------------+
¦Февраль    ¦                ¦       125        ¦         25         ¦                 ¦                  ¦
+-----------+----------------+------------------+--------------------+-----------------+------------------+
¦Март       ¦                ¦        50        ¦         25         ¦                 ¦                  ¦
+-----------+----------------+------------------+--------------------+-----------------+------------------+
¦1-й квартал¦      600       ¦       250        ¦         75         ¦       300       ¦       300        ¦
L-----------+----------------+------------------+--------------------+-----------------+-------------------

Основание: письмо ФНС России от 28.09.2009 г. N ШС-22-3/743@.

Г.Ч. Парфенова,
советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса

1 ноября 2009 г.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 11, ноябрь 2009 г.






<Место для вашей рекламы>

Copyright 2010 Социальные вопросы. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Социальные вопросы:

Пенсионное обеспечение:

Социальные пособия и выплаты:

Прочие вопросы:
Информация от наших партнеров:

Социальные
вопросы!
Консультации юристов:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос на нашем сайте, задать его юристу онлайн по телефону бесплатно.



Счетчики:
Rambler's Top100

Ознакомьтесь с информацией:


                                  Главная              О сайте             Реклама             Связь
Пособия по временной нетрудоспособности
Этот раздел посвящен вопросам связанным с пособиями по временной нетрудоспособности, вы узнаете б порядке оплаты больничных листов по производственным травмам и профессиональным заболеваниям, о социальных выплатах за счет ФСС, о налогообложении пособий и правила работы с больничными листами.