Каков порядок уменьшения суммы налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения и исчисленного за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму выплат пособий по временной нетрудоспособности?

1. О порядке учета страховых взносов на ОПС

В соответствии со ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленного ими за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на ОПС, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.
Таким образом, Кодексом установлены четкие критерии, при выполнении которых суммы страховых взносов уменьшают сумму налога по УСН.
Во-первых. Сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые исчислены и уплачены за этот же период времени.
Следовательно, сумма налога по УСН за календарный год может быть уменьшена только на суммы страховых взносов на ОПС за период с 1 января по 31 декабря этого же года.
Во-вторых. Сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые исчислены за этот же период времени.
Учитывая, что обязанность по исчислению считается исполненной после представления соответствующей налоговой декларации, в которой отражена сумма исчисленного налогового обязательства, сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые отражены в декларациях по ОПС, представленных в налоговый орган, и в размерах, не более чем отраженных в указанных налоговых декларациях по ОПС.
В-третьих. Сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые не только исчислены за этот же период времени, но и уплачены. При этом в уменьшение не может быть учтено больше, чем исчислено, то есть если уплачено больше, чем исчислено, то в уменьшение учитывается сумма исчисленная.
В-четвертых. Страховые взносы на ОПС могут уменьшить сумму исчисленного за налоговый (отчетный) период налога (авансового платежа) по УСН не более чем на 50%.

Пример 1

Уплачено страховых взносов на ОПС больше, чем исчислено

---------T------------T------------T------------T-------------------T-------------T------------¬
¦ Период ¦   Сумма    ¦   Сумма    ¦   Сумма    ¦  Сумма страховых  ¦50% от суммы ¦Итого сумма ¦
¦        ¦исчисленного¦исчисленных ¦ уплаченных ¦  взносов на ОПС,  ¦исчисленного ¦ авансового ¦
¦        ¦ авансового ¦ страховых  ¦ страховых  ¦    фактически     ¦ авансового  ¦ платежа по ¦
¦        ¦ платежа по ¦ взносов на ¦ взносов на ¦ уменьшающая сумму ¦ платежа по  ¦УСН к уплате¦
¦        ¦    УСН     ¦    ОПС     ¦    ОПС     ¦      налога       ¦     УСН     ¦            ¦
+--------+------------+------------+------------+-------------------+-------------+------------+
¦Январь  ¦            ¦    100     ¦    100     ¦                   ¦             ¦            ¦
+--------+------------+------------+------------+-------------------+-------------+------------+
¦Февраль ¦            ¦    150     ¦    150     ¦                   ¦             ¦            ¦
+--------+------------+------------+------------+-------------------+-------------+------------+
¦Март    ¦            ¦    200     ¦    250     ¦                   ¦             ¦            ¦
+--------+------------+------------+------------+-------------------+-------------+------------+
¦I       ¦   1 500    ¦    450     ¦    500     ¦        450        ¦     750     ¦   1 050    ¦
¦квартал ¦            ¦            ¦            ¦                   ¦             ¦            ¦
L--------+------------+------------+------------+-------------------+-------------+-------------

Пример 2

Уплачено страховых взносов на ОПС меньше, чем исчислено

--------T------------T------------T------------T-------------------T--------------T------------¬
¦Период ¦   Сумма    ¦   Сумма    ¦   Сумма    ¦  Сумма страховых  ¦ 50% от суммы ¦Итого сумма ¦
¦       ¦исчисленного¦исчисленных ¦ уплаченных ¦  взносов на ОПС,  ¦ исчисленного ¦ авансового ¦
¦       ¦ авансового ¦ страховых  ¦ страховых  ¦    фактически     ¦  авансового  ¦ платежа по ¦
¦       ¦ платежа по ¦ взносов на ¦ взносов на ¦ уменьшающая сумму ¦платежа по УСН¦УСН к уплате¦
¦       ¦    УСН     ¦    ОПС     ¦    ОПС     ¦      налога       ¦              ¦            ¦
+-------+------------+------------+------------+-------------------+--------------+------------+
¦Январь ¦            ¦    100     ¦    100     ¦                   ¦              ¦            ¦
+-------+------------+------------+------------+-------------------+--------------+------------+
¦Февраль¦            ¦    150     ¦    150     ¦                   ¦              ¦            ¦
+-------+------------+------------+------------+-------------------+--------------+------------+
¦Март   ¦            ¦    200     ¦    150     ¦                   ¦              ¦            ¦
+-------+------------+------------+------------+-------------------+--------------+------------+
¦I      ¦   1 500    ¦    450     ¦    400     ¦        400        ¦     750      ¦   1 100    ¦
¦квартал¦            ¦            ¦            ¦                   ¦              ¦            ¦
L-------+------------+------------+------------+-------------------+--------------+-------------

Пример 3

Уплачены страховые взносы на ОПС за другие периоды

--------T------------T-----------T-------------T-------------------T--------------T------------¬
¦Период ¦   Сумма    ¦   Сумма   ¦    Сумма    ¦  Сумма страховых  ¦ 50% от суммы ¦Итого сумма ¦
¦       ¦исчисленного¦исчисленных¦ уплаченных  ¦  взносов на ОПС,  ¦ исчисленного ¦ авансового ¦
¦       ¦ авансового ¦ страховых ¦  страховых  ¦    фактически     ¦  авансового  ¦ платежа по ¦
¦       ¦ платежа по ¦взносов на ¦ взносов на  ¦ уменьшающая сумму ¦платежа по УСН¦УСН к уплате¦
¦       ¦    УСН     ¦    ОПС    ¦     ОПС     ¦      налога       ¦              ¦            ¦
+-------+------------+-----------+-------------+-------------------+--------------+------------+
¦   1   ¦     2      ¦     3     ¦      4      ¦         5         ¦      6       ¦     7      ¦
+-------+------------+-----------+-------------+-------------------+--------------+------------+
¦Декабрь¦            ¦    300    ¦      0      ¦                   ¦              ¦            ¦
+-------+------------+-----------+-------------+-------------------+--------------+------------+
¦Январь ¦            ¦    100    ¦     400     ¦                   ¦              ¦            ¦
+-------+------------+-----------+-------------+-------------------+--------------+------------+
¦Февраль¦            ¦    150    ¦     150     ¦                   ¦              ¦            ¦
+-------+------------+-----------+-------------+-------------------+--------------+------------+
¦Март   ¦            ¦    200    ¦     200     ¦                   ¦              ¦            ¦
+-------+------------+-----------+-------------+-------------------+--------------+------------+
¦I      ¦   1 500    ¦    450    ¦     750     ¦        450        ¦     750      ¦   1 050    ¦
¦квартал¦            ¦           ¦             ¦                   ¦              ¦            ¦
L-------+------------+-----------+-------------+-------------------+--------------+-------------

Пример 4

Исчислено в размере более чем 50% от суммы авансового платежа (налога) за этот же период

--------T-------------T-------------T------------T------------T---------------------T----------¬
¦Период ¦    Сумма    ¦    Сумма    ¦   Сумма    ¦50% от суммы¦   Сумма страховых   ¦  Итого   ¦
¦       ¦исчисленного ¦ исчисленных ¦ уплаченных ¦исчисленного¦   взносов на ОПС,   ¦  сумма   ¦
¦       ¦ авансового  ¦  страховых  ¦ страховых  ¦ авансового ¦     фактически      ¦авансового¦
¦       ¦ платежа по  ¦ взносов на  ¦ взносов на ¦ платежа по ¦  уменьшающая сумму  ¦платежа по¦
¦       ¦     УСН     ¦     ОПС     ¦    ОПС     ¦    УСН     ¦    налога по УСН    ¦  УСН к   ¦
¦       ¦             ¦             ¦            ¦            ¦                     ¦  уплате  ¦
+-------+-------------+-------------+------------+------------+---------------------+----------+
¦Январь ¦             ¦     300     ¦    300     ¦            ¦                     ¦          ¦
+-------+-------------+-------------+------------+------------+---------------------+----------+
¦Февраль¦             ¦     400     ¦    400     ¦            ¦                     ¦          ¦
+-------+-------------+-------------+------------+------------+---------------------+----------+
¦Март   ¦             ¦     300     ¦    300     ¦            ¦                     ¦          ¦
+-------+-------------+-------------+------------+------------+---------------------+----------+
¦I      ¦    1 500    ¦    1 000    ¦   1 000    ¦    750     ¦         750         ¦   750    ¦
¦квартал¦             ¦             ¦            ¦            ¦                     ¦          ¦
L-------+-------------+-------------+------------+------------+---------------------+-----------

Учитывая требования ст. 346.12 Кодекса, а также тот факт, что даты представления деклараций по УСН и ОПС, а также даты их уплаты в бюджет не совпадают, сумма исчисленного за налоговый (отчетный) период налога (авансовых платежей по налогу) по УСН подлежит уменьшению налогоплательщиками только на сумму фактически уплаченных ими (в пределах суммы начисленных (подлежащих уплате) за налоговый (отчетный) период) страховых взносов на ОПС на дату уплаты авансовых платежей по налогу за отчетные периоды либо на дату подачи налоговой декларации по налогу за налоговый период.
При этом, учитывая, что налог по УСН исчисляется нарастающим итогом, суммы страховых взносов на ОПС, уплаченные налогоплательщиком после срока уплаты авансового платежа по УСН за истекший отчетный период, могут быть учтены при исчислении налога (авансовых платежей по налогу) за налоговый период (следующие отчетные периоды текущего календарного года) и включены в налоговую декларацию по налогу за налоговый период.
При этом обращаем внимание, что налогоплательщики, уплатившие страховые взносы на ОПС за этот же календарный год (отдельные месяцы (кварталы) этого календарного года), после представления налоговых деклараций по УСН за календарный год вправе уточнить свои налоговые обязательства по УСН за истекший налоговый период (календарный год), представив в установленном порядке в налоговый орган уточненные налоговые декларации.

2. О порядке учета выплат пособий по временной нетрудоспособности

В соответствии со статьей 346.21 Кодекса налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленного ими за налоговый (отчетный) период, не только на сумму страховых взносов на ОПС, но и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.
Таким образом, сумма налога по УСН может быть уменьшена только на суммы фактически выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.
При этом общая сумма налога по УСН не может быть уменьшена более чем на 50%.
Данное ограничение касается и случаев, когда налогоплательщики уменьшают сумму исчисленного налога по УСН и на сумму взносов на ОПС, и на сумму выплат пособий по временной нетрудоспособности.

Пример 5

Исчислено в размере более чем 50% от суммы авансового платежа (налога) за этот же период

--------T----------------T----------------T------------------T-----------------T---------------¬
¦Период ¦     Сумма      ¦     Сумма      ¦Сумма выплаченных ¦  50% от суммы   ¦  Итого сумма  ¦
¦       ¦  исчисленного  ¦ исчисленных и  ¦    пособий по    ¦  исчисленного   ¦  авансового   ¦
¦       ¦   авансового   ¦   уплаченных   ¦    временной     ¦   авансового    ¦  платежа по   ¦
¦       ¦ платежа по УСН ¦   страховых    ¦нетрудоспособности¦ платежа по УСН  ¦налогу к уплате¦
¦       ¦                ¦ взносов на ОПС ¦                  ¦                 ¦               ¦
+-------+----------------+----------------+------------------+-----------------+---------------+
¦Январь ¦                ¦       75       ¦        25        ¦                 ¦               ¦
+-------+----------------+----------------+------------------+-----------------+---------------+
¦Февраль¦                ¦      125       ¦        25        ¦                 ¦               ¦
+-------+----------------+----------------+------------------+-----------------+---------------+
¦Март   ¦                ¦       50       ¦        25        ¦                 ¦               ¦
+-------+----------------+----------------+------------------+-----------------+---------------+
¦I      ¦      600       ¦      250       ¦        75        ¦       300       ¦      300      ¦
¦квартал¦                ¦                ¦                  ¦                 ¦               ¦
L-------+----------------+----------------+------------------+-----------------+----------------

(Письмо ФНС России от 28.09.2009 N ШС-22-3/743@)

1 октября 2009 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 10, октябрь 2009 г.






<Место для вашей рекламы>

Copyright 2010 Социальные вопросы. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Социальные вопросы:

Пенсионное обеспечение:

Социальные пособия и выплаты:

Прочие вопросы:
Информация от наших партнеров:

Социальные
вопросы!
Консультации юристов:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос на нашем сайте, задать его юристу онлайн по телефону бесплатно.



Счетчики:
Rambler's Top100

Ознакомьтесь с информацией:


                                  Главная              О сайте             Реклама             Связь
Пособия по временной нетрудоспособности
Этот раздел посвящен вопросам связанным с пособиями по временной нетрудоспособности, вы узнаете б порядке оплаты больничных листов по производственным травмам и профессиональным заболеваниям, о социальных выплатах за счет ФСС, о налогообложении пособий и правила работы с больничными листами.