Уважаемая редакция! В прошлом году в журнале была опубликована статья, посвященная льготам по ЕСН для организаций, использующих труд инвалидов. Но в ней ничего не говорится про случаи, когда в середине года общественная организация инвалидов утрачивает право на льготу по ЕСН. С апреля 2009 года мы стали заниматься реализацией подакцизных товаров и поэтому утратили право на льготу по ЕСН, установленную в подпункте 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ. Обязана ли организация пересчитать ЕСН с начала года и доплатить налог в бюджет? Как составить отчетность по ЕСН за полугодие 2009 года? Допустим, через несколько месяцев у нас изменится ассортимент и мы перестанем торговать подакцизными товарами, то есть вновь приобретем право на льготу. Вправе ли организация снова воспользоваться данной льготой в 2009 году? Если да, то с какого момента? Как в этом случае рассчитывать налог и оформлять индивидуальные карточки по ЕСН?

Объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками-организациями в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).Налоговые льготы по ЕСН установлены в статье 239 НК РФ.

Льготы по ЕСН для общественных организаций инвалидов

Общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, освобождаются от уплаты ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение календарного года 100 000 руб. на каждое физическое лицо (подп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ).
Указанная льгота распространяется также на региональные и местные отделения общественных организаций инвалидов при условии, что они соответствуют требованиям названного подпункта.
Общественными организациями инвалидов признаются организации, созданные инвалидами и лицами, представляющими их интересы, в целях защиты прав и законных интересов инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, решения задач общественной интеграции инвалидов.
При этом инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун или попечитель) должны составлять не менее 80% от общего числа членов организации. Данное определение приведено в статье 33 Федерального закона от 24.11.95 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации". Кроме того, к общественным организациям инвалидов относятся союзы и ассоциации указанных организаций.
Итак, общественная организация инвалидов освобождается от уплаты ЕСН с сумм выплат и вознаграждений до 100 000 руб. на каждое физическое лицо, если одновременно выполняются два условия:
членство инвалидов в организации составляет как минимум 80% от общей численности;
цели создания организации соответствуют целям, изложенным в статье 33 Федерального закона от 24.11.95 N 181-ФЗ.
Причем данная льгота применяется к выплатам в пользу любых работников общественной организации инвалидов, в том числе и тех, кто сам инвалидом не является.
В то же время указанной льготой не имеют права воспользоваться налогоплательщики, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья и других полезных ископаемых, а также иных товаров, перечисленных в приложении к постановлению Правительства РФ от 22.11.2000 N 884. Основание - абзац 5 подпункта 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ. Перечень подакцизных товаров приведен в статье 181 НК РФ, а понятие и виды полезных ископаемых определены в статье 337 НК РФ.
Чтобы подтвердить право на льготу, установленную в подпункте 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ, организация должна заполнить раздел 3.1 расчета авансовых платежей по ЕСН*(1) за соответствующий отчетный период. В нем указывается численность инвалидов и их законных представителей и общая численность членов общественной организации инвалидов за последние три месяца отчетного периода. Здесь же рассчитывается удельный вес численности инвалидов и их законных представителей в общей численности членов организации. Приводить список учредителей, являющихся инвалидами, и подробные сведения о них в данном разделе не нужно.
По итогам календарного года общественная организация инвалидов, как и другие налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам, представляет налоговую декларацию по ЕСН*(2). По аналогии с оформлением расчета по авансовым платежам для подтверждения права на льготу организация также заполняет раздел 3.1 декларации. В нем указываются сведения о количестве и удельном весе инвалидов в общей численности членов организации за IV квартал.

Право на льготу утрачено

Допустим, в одном из месяцев налогового периода организация, которая правомерно пользовалась налоговой льготой по ЕСН, предусмотренной в подпункте 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ, утратила данное право. Это происходит, если организация начала производить или реализовывать подакцизные товары либо численность инвалидов и их законных представителей составила менее 80% от общего числа ее членов.
В подобной ситуации общественная организация инвалидов обязана с выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам, уплачивать ЕСН в общеустановленном порядке. Делать это нужно начиная с месяца, в котором она утратила право на применение льготы. Например, с 25 мая 2009 года общественная организация инвалидов начала производить табачную продукцию. Поскольку согласно статье 181 НК РФ табачная продукция относится к подакцизным товарам, организация теперь не может пользоваться льготой по ЕСН. Значит, начиная с мая 2009 года при начислении и выплате зарплаты работникам она обязана исчислять и уплачивать ЕСН в полном объеме.
Вместе с тем, даже утратив право на льготу, установленную в подпункте 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ, общественная организация инвалидов может воспользоваться льготой по ЕСН, указанной в подпункте 1 пункта 1 этой же статьи. Иначе говоря, она вправе не уплачивать ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III группы, и не превышающих 100 000 руб. в год на каждое физическое лицо.
Если организация применяет данную льготу, в расчете авансовых платежей и налоговой декларации по ЕСН она должна заполнить разделы 3. В них необходимо привести сведения по каждому физическому лицу - инвалиду, которому в течение отчетного или налогового периода организация начисляла какие-либо выплаты.

Кстати.
Кто еще имеет право на льготу по ЕСН

Льгота по ЕСН в том же объеме и на тех же условиях, что и для общественных организаций инвалидов, предусмотрена также для следующих категорий налогоплательщиков (абз. 3 и 4 подп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ):
организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда - не менее 25%;
учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, при условии, что эти учреждения созданы для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.
Кроме того, от уплаты ЕСН освобождены организации, использующие труд инвалидов I, II или III группы. Такие работодатели имеют право не уплачивать ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих за календарный год 100 000 руб. на каждого работника-инвалида (подп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ). С 2008 года данной льготой могут воспользоваться не только организации, но и индивидуальные предприниматели, а также граждане, не признаваемые таковыми, если они производят выплаты физическим лицам.
Льгота в виде освобождения от уплаты ЕСН предусмотрена и для тех индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой, которые сами являются инвалидами I, II или III группы. Они вправе не уплачивать ЕСН с доходов от предпринимательской и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. за налоговый период. Об этом говорится в подпункте 3 пункта 1 статьи 239 НК РФ.

Право на льготу приобретено вновь

В течение налогового периода ситуация (виды осуществляемой деятельности, численность членов организации, являющихся инвалидами) может измениться. В результате общественная организация инвалидов снова будет соответствовать требованиям, установленным в подпункте 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ. Значит, она сможет применять данную льготу по ЕСН начиная с того месяца, в котором приобретет на нее право. То есть организация не будет уплачивать ЕСН с сумм, не превышающих 100 000 руб. на работника в год и начисленных всем работникам, а не только тем, кто является инвалидом I, II или III группы.

Как заполнять отчетность по ЕСН

Поясним на примере порядок заполнения общественной организацией инвалидов расчетов авансовых платежей по ЕСН за соответствующие отчетные периоды.

Пример 1
Межрегиональная общественная организация инвалидов "Вымпел" в течение I квартала 2009 года пользовалась льготой по ЕСН, предусмотренной в подпункте 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ. С 17 апреля 2009 года организация занялась розничной торговлей моторными маслами для дизельных, карбюраторных и инжекторных двигателей. Предположим, этот вид деятельности она будет осуществлять только до 20 июля 2009 года. В организации работает десять сотрудников, шесть из них являются инвалидами III группы. Согласно трудовым договорам заработная плата каждого сотрудника составляет 20 000 руб. в месяц.
Показатели расчетов авансовых платежей Межрегиональной общественной организации инвалидов "Вымпел" за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2009 года в части ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, см. в табл. 1.
Отчетность за I квартал 2009 года. В течение I квартала 2009 года организация не уплачивала ЕСН с выплат, начисленных всем работникам. Чтобы подтвердить правомерность применения льготы, установленной в подпункте 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ, организация заполнила раздел 3.1 расчета авансовых платежей по ЕСН за данный период. В разделе 2 расчета, предназначенном для определения авансовых платежей по ЕСН, организация отразила:
в строках 0100 и 0400 - налоговую базу и сумму налоговых льгот - по 600 000 руб. (20 000 руб. х 10 чел. х 3 мес.);
строке 0200 - сумму исчисленных авансовых платежей - 120 000 руб. (600 000 руб. х 20%);
строке 0300 - налоговый вычет в виде суммы авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, начисленных за этот же период, - 84 000 руб. (600 000 руб. х 14%);
строке 0500 - сумму авансовых платежей, не подлежащую уплате в связи с применением льготы, - 36 000 руб. (600 000 руб. х 20% - 600 000 руб. х 14%);
строке 0600 - суммы начисленных авансовых платежей по ЕСН - 0 руб. (120 000 руб. - 84 000 руб. - 36 000 руб.).
В аналогичном порядке организация заполнила соответствующие показатели расчета за каждый месяц данного периода - январь, февраль и март.
Отчетность за полугодие 2009 года. Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 181 НК РФ моторные масла для дизельных, карбюраторных и инжекторных двигателей относятся к подакцизным товарам. Следовательно, начиная с апреля 2009 года организация утратила право на льготу по ЕСН, указанную в подпункте 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ. Поскольку в июле 2009 года организация прекратит торговлю подакцизными товарами, то с этого месяца она вновь приобретет право на применение указанной льготы.
В период с апреля по июнь (II квартал) 2009 года организация может воспользоваться льготой по ЕСН, предусмотренной в подпункте 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ. То есть за данные месяцы она не будет уплачивать ЕСН с выплат, начисленных шести работникам, являющимся инвалидами III группы. При этом должно выполняться одно условие: сумма начислений каждому сотруднику нарастающим итогом с начала года не превышает 100 000 руб. С выплат в пользу четырех работников, не являющихся инвалидами, за апрель - июнь 2009 года организация обязана начислить ЕСН в полном объеме.
Поскольку в II квартале 2009 года данный налогоплательщик будет пользоваться льготой по единому социальному налогу, установленной в подпункте 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ, в расчете авансовых платежей за полугодие ему следует заполнить раздел 3, отразив в нем сведения о каждом из шести работников-инвалидов. Раздел 3.1 организация может не заполнять и в расчет авансовых платежей за этот период не включать.
Сумма выплат, не облагаемых ЕСН в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ, не должна быть более 100 000 руб. на каждого работника с начала года. Предельный размер льготируемой суммы по выплатам шести работникам, являющимся инвалидами III группы, будет превышен в июне 2009 года. Значит, начиная с июня начисления указанным сотрудникам облагаются ЕСН в общеустановленном порядке.
В разделе 2 расчета авансовых платежей за полугодие 2009 года организация указывает:
в строке 0100 - налоговую базу за отчетный период - 1 200 000 руб. (20 000 руб. х 10 чел. х 6 мес.);
строке 0200 - сумму исчисленных авансовых платежей - 240 000 руб. (1 200 000 руб. х 20%);
строке 0300 - налоговый вычет - 168 000 руб. (1 200 000 руб. х 14%);
строке 0400 - сумму налоговых льгот с начала отчетного периода - 840 000 руб. (20 000 руб. х 6 чел. х 2 мес. + 600 000 руб.);
строке 0500 - сумму авансовых платежей, не подлежащую уплате в связи с применением льготы, - 50 400 руб. (840 000 руб. х 20% - 840 000 руб. х 14%);
строке 0600 - сумму начисленных авансовых платежей по ЕСН - 21 600 руб. (240 000 руб. - 168 000 руб. - 50 400 руб.).
Отчетность за 9 месяцев 2009 года. В июле 2009 года организация снова приобрела право на применение льготы по ЕСН, установленной в подпункте 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ. В отношении выплат шести работникам-инвалидам льгота была полностью использована еще в мае 2009 года.
Таким образом, с июля организация вправе не начислять ЕСН только на выплаты в пользу четырех сотрудников, которые не являются инвалидами. Причем предельная сумма льготы по этим работникам, равная 100 000 руб. на каждого сотрудника с начала года, будет превышена в сентябре 2009 года. Следовательно, начиная с сентября 2009 года с начислений в пользу всех работников организация обязана уплачивать ЕСН в полном объеме.
В июле и августе 2009 года организация вправе применять налоговую льготу, установленную в подпункте 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ. Поэтому в состав расчета авансовых платежей за 9 месяцев 2009 года она обязана включить заполненный раздел 3.1.
Основные показатели раздела 2 расчета авансовых платежей за 9 месяцев 2009 года организация отразит следующим образом:
в строке 0100 - налоговую базу за отчетный период - 1 800 000 руб. (20 000 руб. х 10 чел. х 9 мес.);
строке 0200 - сумму исчисленных авансовых платежей - 360 000 руб. (1 800 000 руб. х 20%);
строке 0300 - налоговый вычет - 252 000 руб. (1 800 000 руб. х 14%);
строке 0400 - сумму налоговых льгот нарастающим итогом с начала года -1 000 000 руб. (20 000 руб. х 4 чел. х 2 мес. + 840 000 руб.);
строке 0500 - сумму авансовых платежей, не подлежащую уплате в связи с применением льготы, - 60 000 руб. (1 000 000 руб. х 20% - 1 000 000 руб. х 14%);
строке 0600 - сумму начисленных авансовых платежей по ЕСН - 48 000 руб. (360 000 руб. - 252 000 руб. - 60 000 руб.).

Таблица 1. Фрагменты расчетов авансовых платежей по ЕСН за 1 квартал, полугодие

--------------------------------------T---------T----------------------------------------------¬
¦       Наименование показателя       ¦   Код   ¦    ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет     ¦
¦                                     ¦ строки  +---------------T---------------T--------------+
¦                                     ¦         ¦I квартал 2009 ¦полугодие 2009 ¦9 месяцев 2009¦
¦                                     ¦         ¦     года      ¦     года      ¦     года     ¦
+-------------------------------------+---------+---------------+---------------+--------------+
¦                  1                  ¦    2    ¦       3       ¦       4       ¦      5       ¦
+-------------------------------------+---------+---------------+---------------+--------------+
¦Налоговая база за отчетный период,   ¦  0100   ¦    600 000    ¦   1 200 000   ¦  1 800 000   ¦
¦всего                                ¦         ¦               ¦               ¦              ¦
+-------------------------------------+---------+---------------+---------------+--------------+
¦в том числе: за последние три месяца ¦         ¦               ¦               ¦              ¦
¦отчетного периода (стр. 0120 + стр.  ¦  0110   ¦    600 000    ¦    600 000    ¦   600 000    ¦
¦0130 + стр. 0140)                    ¦         ¦               ¦               ¦              ¦
+-------------------------------------+---------+---------------+---------------+--------------+
¦из них: - 1 месяц                    ¦  0120   ¦    200 000    ¦    200 000    ¦   200 000    ¦
+-------------------------------------+---------+---------------+---------------+--------------+
¦- 2 месяц                            ¦  0130   ¦    200 000    ¦    200 000    ¦   200 000    ¦
+-------------------------------------+---------+---------------+---------------+--------------+
¦- 3 месяц                            ¦  0140   ¦    200 000    ¦    200 000    ¦   200 000    ¦
+-------------------------------------+---------+---------------+---------------+--------------+
¦Сумма исчисленных авансовых платежей ¦  0200   ¦    120 000    ¦    240 000    ¦   360 000    ¦
¦за отчетный период, всего            ¦         ¦               ¦               ¦              ¦
+-------------------------------------+---------+---------------+---------------+--------------+
¦в том числе: за последние три месяца ¦         ¦               ¦               ¦              ¦
¦отчетного периода (стр. 0220 + стр.  ¦  0210   ¦    120 000    ¦    120 000    ¦   120 000    ¦
¦0230 + стр. 0240)                    ¦         ¦               ¦               ¦              ¦
+-------------------------------------+---------+---------------+---------------+--------------+
¦из них: - 1 месяц                    ¦  0220   ¦    40 000     ¦    40 000     ¦    40 000    ¦
+-------------------------------------+---------+---------------+---------------+--------------+
¦- 2 месяц                            ¦  0230   ¦    40 000     ¦    40 000     ¦    40 000    ¦
+-------------------------------------+---------+---------------+---------------+--------------+
¦- 3 месяц                            ¦  0240   ¦    40 000     ¦    40 000     ¦    40 000    ¦
+-------------------------------------+---------+---------------+---------------+--------------+
¦Налоговый вычет за отчетный период,  ¦  0300   ¦    84 000     ¦    168 000    ¦   252 000    ¦
¦всего                                ¦         ¦               ¦               ¦              ¦
+-------------------------------------+---------+---------------+---------------+--------------+
¦в том числе: за последние три месяца ¦         ¦               ¦               ¦              ¦
¦отчетного периода (стр. 0320 + стр.  ¦  0310   ¦    84 000     ¦    84 000     ¦    84 000    ¦
¦0330 + стр. 0340)                    ¦         ¦               ¦               ¦              ¦
+-------------------------------------+---------+---------------+---------------+--------------+
¦из них: - 1 месяц                    ¦  0320   ¦    28 000     ¦    28 000     ¦    28 000    ¦
+-------------------------------------+---------+---------------+---------------+--------------+
¦- 2 месяц                            ¦  0330   ¦    28 000     ¦    28 000     ¦    28 000    ¦
+-------------------------------------+---------+---------------+---------------+--------------+
¦- 3 месяц                            ¦  0340   ¦    28 000     ¦    28 000     ¦    28 000    ¦
+-------------------------------------+---------+---------------+---------------+--------------+
¦Сумма выплат и вознаграждений,       ¦         ¦               ¦               ¦              ¦
¦учитываемых при определении налоговых¦  0400   ¦    600 000    ¦    840 000    ¦  1 000 000   ¦
¦льгот за отчетный период, всего      ¦         ¦               ¦               ¦              ¦
+-------------------------------------+---------+---------------+---------------+--------------+
¦в том числе: за последние три месяца ¦         ¦               ¦               ¦              ¦
¦отчетного периода (стр. 0420 + стр.  ¦  0410   ¦    600 000    ¦    240 000    ¦   160 000    ¦
¦0430 + стр. 0440)                    ¦         ¦               ¦               ¦              ¦
+-------------------------------------+---------+---------------+---------------+--------------+
¦из них: - 1 месяц                    ¦  0420   ¦    200 000    ¦    120 000    ¦    80 000    ¦
+-------------------------------------+---------+---------------+---------------+--------------+
¦- 2 месяц                            ¦  0430   ¦    200 000    ¦    120 000    ¦    80 000    ¦
+-------------------------------------+---------+---------------+---------------+--------------+
¦- 3 месяц                            ¦  0440   ¦    200 000    ¦       -       ¦      -       ¦
+-------------------------------------+---------+---------------+---------------+--------------+
¦Сумма авансовых платежей, не         ¦         ¦               ¦               ¦              ¦
¦подлежащая уплате в связи с          ¦  0500   ¦    36 000     ¦    50 400     ¦    60 000    ¦
¦применением налоговых льгот за       ¦         ¦               ¦               ¦              ¦
¦отчетный период, всего               ¦         ¦               ¦               ¦              ¦
+-------------------------------------+---------+---------------+---------------+--------------+
¦в том числе: за последние три месяца ¦         ¦               ¦               ¦              ¦
¦отчетного периода (стр. 0520 + стр.  ¦  0510   ¦    36 000     ¦    14 400     ¦     9600     ¦
¦0530 + стр. 0540)                    ¦         ¦               ¦               ¦              ¦
+-------------------------------------+---------+---------------+---------------+--------------+
¦из них: - 1 месяц                    ¦  0520   ¦    12 000     ¦     7200      ¦     4800     ¦
+-------------------------------------+---------+---------------+---------------+--------------+
¦- 2 месяц                            ¦  0530   ¦    12 000     ¦     7200      ¦     4800     ¦
+-------------------------------------+---------+---------------+---------------+--------------+
¦- 3 месяц                            ¦  0540   ¦    12 000     ¦       -       ¦      -       ¦
+-------------------------------------+---------+---------------+---------------+--------------+
¦Начислено авансовых платежей по      ¦         ¦               ¦               ¦              ¦
¦налогу за отчетный период, всего     ¦  0600   ¦       0       ¦    21 600     ¦    48 000    ¦
¦(стр. 0200 - стр. 0300 - стр. 0500)  ¦         ¦               ¦               ¦              ¦
+-------------------------------------+---------+---------------+---------------+--------------+
¦в том числе: за последние три месяца ¦         ¦               ¦               ¦              ¦
¦отчетного периода (стр. 0620 + стр.  ¦  0610   ¦       0       ¦    21 600     ¦    26 400    ¦
¦0630 + стр. 0640 = стр. 0210 - стр.  ¦         ¦               ¦               ¦              ¦
¦0310 - стр. 0510)                    ¦         ¦               ¦               ¦              ¦
+-------------------------------------+---------+---------------+---------------+--------------+
¦из них: - 1 месяц (стр. 0220 - стр.  ¦  0620   ¦       0       ¦     4800      ¦     7200     ¦
¦0320 - стр. 0520)                    ¦         ¦               ¦               ¦              ¦
+-------------------------------------+---------+---------------+---------------+--------------+
¦- 2 месяц (стр. 0230 - стр. 0330 -   ¦  0630   ¦       0       ¦     4800      ¦     7200     ¦
¦стр. 0530)                           ¦         ¦               ¦               ¦              ¦
+-------------------------------------+---------+---------------+---------------+--------------+
¦- 3 месяц (стр. 0240 - стр. 0340 -   ¦  0640   ¦       0       ¦    12 000     ¦    12 000    ¦
¦стр. 0540)                           ¦         ¦               ¦               ¦              ¦
L-------------------------------------+---------+---------------+---------------+---------------

Таблица 2. Фрагмент индивидуальной карточки по учету сумм начислений и ЕСН за 2009 год
---------------------T-------------------------T----------------T------------------T------------¬
¦                    ¦ Начислено выплат и иных ¦                ¦ Сумма авансовых  ¦            ¦
¦                    ¦    вознаграждений по    ¦                ¦   платежей, не   ¦ Начислено  ¦
¦                    ¦        трудовым,        ¦Сумма налоговых ¦подлежащая уплате ¦ авансовых  ¦
¦   Месяц, период    ¦  гражданско-правовым,   ¦  льгот по ЕСН  ¦    в связи с     ¦платежей по ¦
¦                    ¦  авторским договорам -  ¦  (стр. 0400 -  ¦   применением    ¦ ЕСН (стр.  ¦
¦                    ¦ всего (стр. 0100 - 0140 ¦   0440 рЕСН)   ¦ налоговых льгот  ¦0600 - 0640 ¦
¦                    ¦         рЕСН*)          ¦                ¦(стр. 0500 - 0540 ¦   рЕСН)    ¦
¦                    ¦                         ¦                ¦      рЕСН)       ¦            ¦
+---------T----------+-------------------------+----------------+------------------+------------+
¦Январь   ¦за месяц  ¦         20 000          ¦     20 000     ¦       1200       ¦     0      ¦
¦         +----------+-------------------------+----------------+------------------+------------+
¦         ¦с начала  ¦         20 000          ¦     20 000     ¦       1200       ¦     0      ¦
¦         ¦года      ¦                         ¦                ¦                  ¦            ¦
+---------+----------+-------------------------+----------------+------------------+------------+
¦Февраль  ¦за месяц  ¦         20 000          ¦     20 000     ¦       1200       ¦     0      ¦
¦         +----------+-------------------------+----------------+------------------+------------+
¦         ¦с начала  ¦         40 000          ¦     40 000     ¦       2400       ¦     0      ¦
¦         ¦года      ¦                         ¦                ¦                  ¦            ¦
+---------+----------+-------------------------+----------------+------------------+------------+
¦Март     ¦за месяц  ¦         20 000          ¦     20 000     ¦       1200       ¦     0      ¦
¦         +----------+-------------------------+----------------+------------------+------------+
¦         ¦с начала  ¦         60 000          ¦     60 000     ¦       3600       ¦     0      ¦
¦         ¦года      ¦                         ¦                ¦                  ¦            ¦
+---------+----------+-------------------------+----------------+------------------+------------+
¦Апрель   ¦за месяц  ¦         20 000          ¦     20 000     ¦       1200       ¦     0      ¦
¦         +----------+-------------------------+----------------+------------------+------------+
¦         ¦с начала  ¦         80 000          ¦     80 000     ¦       4800       ¦     0      ¦
¦         ¦года      ¦                         ¦                ¦                  ¦            ¦
+---------+----------+-------------------------+----------------+------------------+------------+
¦Май      ¦за месяц  ¦         20 000          ¦     20 000     ¦       1200       ¦     0      ¦
¦         +----------+-------------------------+----------------+------------------+------------+
¦         ¦с начала  ¦         100 000         ¦    100 000     ¦       6000       ¦     0      ¦
¦         ¦года      ¦                         ¦                ¦                  ¦            ¦
+---------+----------+-------------------------+----------------+------------------+------------+
¦Июнь     ¦за месяц  ¦         20 000          ¦       0        ¦        0         ¦    1200    ¦
¦         +----------+-------------------------+----------------+------------------+------------+
¦         ¦с начала  ¦         120 000         ¦    100 000     ¦       6000       ¦    1200    ¦
¦         ¦года      ¦                         ¦                ¦                  ¦            ¦
+---------+----------+-------------------------+----------------+------------------+------------+
¦Июль     ¦за месяц  ¦         20 000          ¦       0        ¦        0         ¦    1200    ¦
¦         +----------+-------------------------+----------------+------------------+------------+
¦         ¦с начала  ¦         140 000         ¦    100 000     ¦       6000       ¦    2400    ¦
¦         ¦года      ¦                         ¦                ¦                  ¦            ¦
+---------+----------+-------------------------+----------------+------------------+------------+
¦Август   ¦за месяц  ¦         20 000          ¦       0        ¦        0         ¦    1200    ¦
¦         +----------+-------------------------+----------------+------------------+------------+
¦         ¦с начала  ¦         160 000         ¦    100 000     ¦       6000       ¦    3600    ¦
¦         ¦года      ¦                         ¦                ¦                  ¦            ¦
+---------+----------+-------------------------+----------------+------------------+------------+
¦Сентябрь ¦за месяц  ¦         20 000          ¦       0        ¦        0         ¦    1200    ¦
¦         +----------+-------------------------+----------------+------------------+------------+
¦         ¦с начала  ¦         180 000         ¦    100 000     ¦       6000       ¦    4800    ¦
¦         ¦года      ¦                         ¦                ¦                  ¦            ¦
+---------+----------+-------------------------+----------------+------------------+------------+
¦*Сокращение рЕСН означает расчет по авансовым платежам по ЕСН за соответствующий отчетный      ¦
¦период.                                                                                        ¦
L------------------------------------------------------------------------------------------------

Таблица 3. Фрагмент индивидуальной карточки по учету сумм начислений и ЕСН за 2009 год (руб.

---------------------T-------------------------T----------------T------------------T------------¬
¦                    ¦Начислено выплат и иных  ¦                ¦Сумма авансовых   ¦            ¦
¦                    ¦вознаграждений по        ¦                ¦платежей, не      ¦Начислено   ¦
¦                    ¦трудовым,                ¦Сумма налоговых ¦подлежащая уплате ¦авансовых   ¦
¦Месяц, период       ¦гражданско-правовым,     ¦льгот по ЕСН    ¦в связи с         ¦платежей по ¦
¦                    ¦авторским договорам      ¦(стр. 0400 -    ¦применением       ¦ЕСН (стр.   ¦
¦                    ¦-всего (стр. 0100 - 0140 ¦0440 рЕСН)      ¦налоговых льгот   ¦0600 - 0640 ¦
¦                    ¦рЕСН)                    ¦                ¦(стр. 0500 - 0540 ¦рЕСН)       ¦
¦                    ¦                         ¦                ¦рЕСН)             ¦            ¦
+---------T----------+-------------------------+----------------+------------------+------------+
¦Январь   ¦за месяц  ¦         20 000          ¦     20 000     ¦       1200       ¦     0      ¦
¦         +----------+-------------------------+----------------+------------------+------------+
¦         ¦с начала  ¦         20 000          ¦     20 000     ¦       1200       ¦     0      ¦
¦         ¦года      ¦                         ¦                ¦                  ¦            ¦
+---------+----------+-------------------------+----------------+------------------+------------+
¦Февраль  ¦за месяц  ¦         20 000          ¦     20 000     ¦       1200       ¦     0      ¦
¦         +----------+-------------------------+----------------+------------------+------------+
¦         ¦с начала  ¦         40 000          ¦     40 000     ¦       2400       ¦     0      ¦
¦         ¦года      ¦                         ¦                ¦                  ¦            ¦
+---------+----------+-------------------------+----------------+------------------+------------+
¦Март     ¦за месяц  ¦         20 000          ¦     20 000     ¦       1200       ¦     0      ¦
¦         +----------+-------------------------+----------------+------------------+------------+
¦         ¦с начала  ¦         60 000          ¦     60 000     ¦       3600       ¦     0      ¦
¦         ¦года      ¦                         ¦                ¦                  ¦            ¦
+---------+----------+-------------------------+----------------+------------------+------------+
¦Апрель   ¦за месяц  ¦         20 000          ¦       0        ¦        0         ¦    1200    ¦
¦         +----------+-------------------------+----------------+------------------+------------+
¦         ¦с начала  ¦         80 000          ¦     60 000     ¦       3600       ¦    1200    ¦
¦         ¦года      ¦                         ¦                ¦                  ¦            ¦
+---------+----------+-------------------------+----------------+------------------+------------+
¦Май      ¦за месяц  ¦         20 000          ¦       0        ¦        0         ¦    1200    ¦
¦         +----------+-------------------------+----------------+------------------+------------+
¦         ¦с начала  ¦         100 000         ¦     60 000     ¦       3600       ¦    2400    ¦
¦         ¦года      ¦                         ¦                ¦                  ¦            ¦
+---------+----------+-------------------------+----------------+------------------+------------+
¦Июнь     ¦за месяц  ¦         20 000          ¦       0        ¦        0         ¦    1200    ¦
¦         +----------+-------------------------+----------------+------------------+------------+
¦         ¦с начала  ¦         120 000         ¦     60 000     ¦       3600       ¦    3600    ¦
¦         ¦года      ¦                         ¦                ¦                  ¦            ¦
+---------+----------+-------------------------+----------------+------------------+------------+
¦Июль     ¦за месяц  ¦         20 000          ¦     20 000     ¦       1200       ¦     0      ¦
¦         +----------+-------------------------+----------------+------------------+------------+
¦         ¦с начала  ¦         140 000         ¦     80 000     ¦       4800       ¦    3600    ¦
¦         ¦года      ¦                         ¦                ¦                  ¦            ¦
+---------+----------+-------------------------+----------------+------------------+------------+
¦Август   ¦за месяц  ¦         20 000          ¦     20 000     ¦       1200       ¦     0      ¦
¦         +----------+-------------------------+----------------+------------------+------------+
¦         ¦с начала  ¦         160 000         ¦    100 000     ¦       6000       ¦    3600    ¦
¦         ¦года      ¦                         ¦                ¦                  ¦            ¦
+---------+----------+-------------------------+----------------+------------------+------------+
¦Сентябрь ¦за месяц  ¦         20 000          ¦       0        ¦        0         ¦    1200    ¦
¦         +----------+-------------------------+----------------+------------------+------------+
¦         ¦с начала  ¦         180 000         ¦    100 000     ¦       6000       ¦    4800    ¦
¦         ¦года      ¦                         ¦                ¦                  ¦            ¦
L---------+----------+-------------------------+----------------+------------------+-------------

Как видим из примера 1, в случае утраты общественной организацией инвалидов права на льготу по единому социальному налогу в середине года производить перерасчет налога с начала налогового периода (доплачивать его) не нужно.

Как оформлять индивидуальные карточки по учету ЕСН

Формы индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) утверждены приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443. Эти формы носят рекомендательный характер (подробнее о том, как вести и заполнять индивидуальные и сводные карточки по учету сумм начисленных выплат, ЕСН и страховых пенсионных взносов, читайте в РНК, 2009, N 11. - Примеч. ред.).
Напомним, что индивидуальная карточка ведется по каждому физическому лицу, в пользу которого начислены выплаты и иные вознаграждения по трудовому, авторскому договору и договору гражданско-правового характера. По окончании месяца показатели всех открытых индивидуальных карточек суммируются и полученные результаты переносятся в сводную карточку, которая составляется в целом по налогоплательщику. Данные, отраженные в сводной карточке, служат основанием для заполнения расчетов авансовых платежей по ЕСН за соответствующие отчетные периоды и налоговой декларации по ЕСН за год.
Одна из особенностей оформления индивидуальных карточек по работникам, являющимся инвалидами, состоит в том, что по таким сотрудникам необходимо указать группу инвалидности (I, II или III группа) и реквизиты справки, выданной учреждением медико-социальной экспертизы и подтверждающей факт наличия у работника инвалидности (серию, номер и дату выдачи справки). Другие нюансы ведения индивидуальных карточек при использовании льгот по ЕСН, установленных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ, рассмотрим на примере.

Пример 2
Воспользуемся условием примера 1. В течение 2009 года по каждому работнику Межрегиональная общественная организация инвалидов "Вымпел" должна вести индивидуальную карточку по учету начисленных сумм выплат и ЕСН.
Сведения о начисленных выплатах и ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, по работнику - инвалиду III группы приведены в табл. 2, а по работнику, не являющемуся инвалидом, - в табл. 3.

Л.А. Шилова,
советнику государственной гражданской службы РФ 1-го класса из Управления налогообложения
ФНС России

15 июня 2009 г.

"Российский налоговый курьер", N 12, июнь 2009 г.

--------------------------------------------------------------------------
*(1) Форма расчета авансовых платежей по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, утверждена приказом Минфина России от 09.02.2007 N 13н.
*(2) Форма налоговой декларации по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, утверждена приказом Минфина России от 29.12.2007 N 163н.






<Место для вашей рекламы>

Copyright 2010 Социальные вопросы. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Социальные вопросы:

Пенсионное обеспечение:

Социальные пособия и выплаты:

Прочие вопросы:
Информация от наших партнеров:

Социальные
вопросы!
Консультации юристов:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос на нашем сайте, задать его юристу онлайн по телефону бесплатно.



Счетчики:
Rambler's Top100

Ознакомьтесь с информацией:


                                  Главная              О сайте             Реклама             Связь
Социальная защита инвалидов

В этом разделе собраны вопросы связанные с социальной защитой инвалидов, вы узнаете о правомерности отказа социальных выплат, узнаете какие документы нужно подавать и в какие органы для получения того или иного социального пособия, а также рассмотрены многие житейские ситуации в социальной сфере.