Организация применяет УСН. Каков порядок начисления взносов на обязательное пенсионное страхование с вознаграждений, выплачиваемых наследникам авторских прав?
На основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате ЕСН. Вместе с тем организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - взносов на ОПС) в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно ст. 3 Федерального закона от 15.12.01 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) взносы на ОПС являются индивидуально-возмездными обязательными платежами, которые уплачиваются в бюджет ПФР.
На основании п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ застрахованными лицами помимо граждан Российской Федерации являются иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на территории Российской Федерации (как временно, так и постоянно), на которых распространяется законодательство о пенсионном страховании Российской Федерации, если они работают по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, а также по авторскому договору.
В соответствии с Федеральным законом от 25.07.02 г. N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации":
временно проживающий в Российской Федерации иностранный гражданин - лицо, получившее разрешение на временное проживание:
постоянно проживающий в Российской Федерации иностранный гражданин - лицо, получившее вид на жительство;
временно пребывающий в Российской Федерации иностранный гражданин - лицо, прибывшее в Российскую Федерацию на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и не имеющее вид на жительство или разрешение на временное проживание.
Следовательно, с выплат в пользу постоянно и временно проживающих на территории России иностранных граждан должна производиться уплата взносов на ОПС.
На выплаты и вознаграждения, производимые в пользу иностранных граждан, временно пребывающих или не находящихся на территории Российской Федерации, взносы на ОПС начисляются, поскольку они не являются застрахованными в ПФР лицами.
Объектом обложения взносами на ОПС и базой для их начисления на основании п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, в частности по авторским договорам. В главе 24 НК РФ под авторским договором понимается любой договор, связанный с обращением авторских прав, одной из сторон которого является автор, включая договоры, в которых от имени автора действует третье лицо. К таким договорам, в частности, относятся договоры, рассматриваемые в ст. 1285-1288 ГК РФ:
договор об отчуждении исключительного права на произведение;
лицензионный договор о предоставлении права использования произведения (издательский лицензионный договор);
договор авторского заказа.
Таким образом, вознаграждения авторам, производимые в рамках указанных договоров, являются объектом обложения ЕСН и, следовательно, объектом обложения взносами на ОПС.
Согласно п. 5 ст. 237 НК РФ сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы по ЕСН в части, касающейся авторского договора, определяется в соответствии со ст. 210 Кодекса с учетом расходов, предусмотренных п. 3 ч. 1 ст. 221 Кодекса.
Таким образом, по договорам об отчуждении исключительного права на произведение, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения (издательским лицензионным договорам) и договорам авторского заказа база для начисления взносов на ОПС определяется с учетом расходов, предусмотренных в ст. 221 Кодекса.
Авторское вознаграждение, выплачиваемое наследникам автора, не является выплатой по авторскому договору в смысле главы 24 НК РФ и, следовательно взносы на ОПС на указанные выплаты не начисляются.
М. Орлова,
советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 3 класса
22 января 2009 г.
"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 4, январь 2009 г.
